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发明专利广州-2017年法案后外汇交易税收的新考虑

2017年法案后外汇交易税收的新考虑

外汇损益是大多数跨境业务活动的一个特点,根据两套不同的外币交易规则(§988)和外币折算(§§986和987)规定,有税务影响。2017年《税法》引入了全球无形低税收入(GILTI)规则下的全球税收体系,使得外汇税对受控制外国公司(CFC)的影响比以往延期制度下的情况更为直接。本文回顾了《2017年法案》颁布后,特别是在CFC层面上,对§988交易适用外汇交易规则的一些问题和新的考虑。此外,本文还审查了与税制改革同时发布的一套有用的拟议条例,这些条例解决了CFC层面货币交易中的许多复杂性和技术问题,并为§988交易的按市值计价会计提供了新的选择。外汇交易处理——简要回顾第988节为某些以"非功能性"或外币计价的交易提供了一套全面的规则。具体而言,第988节适用于:收购和处置非功能货币单位,应付账款和应收账款,债务工具,以及签订外币衍生合同,如远期合同、掉期和其他金融产品,用于对冲纳税人业务中产生的外币风险。1第988条一般采用以实现为基础的制度,而不是用于某些财务会计目的的按市值计价的制度。然而,下文讨论的拟议条例将允许纳税人选择按市值计价的方式纳税。目前尚不清楚拟议条例何时最终确定,但纳税人可以立即开始依赖拟议条例,如果这有助于他们的立场。在美国纳税人层面,第988条收益或损失通常被视为普通收入,并来源于纳税人的居住地。2在CFC层面,§988损益的性质需要进行更复杂的分析。一般来说,CFC的§988收益超过其§988损失的部分被包括在§954(c)(1)(D)项下的被动外国个人控股公司收入(FPHC)中,该类收入应立即向美国纳税人征税。但是,F子部分收入待遇的某些例外情况是可用的。首先,在所谓的"业务需求"例外情况下,§988损益不包括在第F子编收入中,前提是该交易本身既不产生,也不合理预期会产生,任何F子部分另一类型的收入。3第二,除了第F子部分收入处理之外,§988某些"善意套期交易"的收益和损失,其中套期风险满足业务需求例外。4除其他要求外,出于税务目的,必须在同一天确定善意的套期保值交易。第三,与计息负债相关的外汇损益根据CFC根据§1.861-9.5分配和分配利息费用的方式,在子编F收入和其他收入类别之间进行分配除上述基本规则外,子编F条例允许纳税人就§988氟氯化碳的损益作出某些选择。在特雷斯。规则。§1.954-2(g)(3),在正常业务过程中进行的交易产生了§988损益,产生了其他类型的F子部分收入的纳税人可以选择将外汇损益描述为该其他类别中产生的。例如,这一选择可适用于重新描述CFC的外汇收益或损失,其来源于产生外国基地公司销售收入或服务收入的交易应收账款。最后,氟氯化碳还可以根据《贸易协定》进行所谓的"全面包容"选举。规则。§1.954-2(g)(4),并将第988节的所有损益视为FPHC收入。这种选择减轻了识别业务需求交易和非业务需求交易的负担,但代价是将所有外汇损益计入子编F收入。在GILTI环境下描述第988节交易的相关性根据旧法律,考虑到递延收益(在遣返之前不含美国税)和按35%税率征税的F子部分所得税之间的差额(需缴纳外国税收抵免),对货币交易适用F子部分规则非常重要。因此,为了避免高达35%的负利率套利,有必要在子编F中拟合收入例外并避免货币对冲交易的不当处理税制改革的颁布对这些激励措施有何影响?根据新的法律,同样的负税收套利的可能性仍然存在,尽管风险较低,但考虑到F子部分货币收入按21%征税与经测试收入/吉尔蒂征税10.5%之间的差异。例如,如果纳税人未能正确组织或识别一项善意的对冲交易(参见。§1.954-2(a)(4)),套期保值的收益可以是F子部分的收入,而经济上的抵消损失减少了测试收益或产生了测试损失。此外,还有新的外国税收抵免限制和使用损失的新限制,这可能会进一步加剧风险。首先,考虑到吉尔蒂的税率降低了10.5%,再加上对吉尔蒂的费用分摊,许多纳税人发现自己在吉尔蒂篮子中处于超额信贷地位,因此货币交易的额外测试收入不会导致任何额外的美国税。相比之下,被动货币篮子中的F子部分收入可能没有外国税收。此外,在氟氯化碳层面,纳税人现在更难跨篮子利用损失。虽然§952(c)中的收入和利润(E&P)限制仍在法典中,但现在GILTI规则对其限制得多,该规则规定,经测试的损失不能用于减少F子部分的收入包含。7因此,货币交易的测试收入类损失,即使在§952(c)项下,也不能减少F子部分的包含F子部分收入包含对当前E&P的限制。相反,F子部分的货币损失可能会被困在没有可用损失抵消的子部分F收入的类别中,因为子部分F的损失无法抵消测试的收入。8如果没有适当的计划,CFC层面的货币损失可能不会为纳税人带来税收优惠。最后,在新的年度外国税收抵免制度中,根据新的第960条规定,货币损失可能会导致CFC的一个净收入类别的损失。一年内为负数的收入类别不能为美国股东产生任何视同已支付的外国税收抵免,即使外国税收位于该类别中。9随着联营的废除,任何在当前基础上未被视为已支付的税款将永久地被困在CFC中。考虑到变现系统,当一笔应收或应付贷款得到满足时,可能会引发巨额货币损失。如果这个数额足够大的话,它可能会淹没CFC的测试收入,并阻止申请当年营业收入的外国税收抵免。2017年拟议条例的潜在帮助在通过税制改革的同时,美国国税局和财政部发布了对《货币规则》第F部分的拟议修订,以澄清旧法规下的一些技术问题(REG-119514-15,2017年12月19日)。由于2017年12月是许多企业税务专业人士职业生涯中最繁忙的一个月,这些拟议的条例并未引起注意。然而,它们包含了一些与外汇交易有关的有益规定,值得审查,特别是考虑到拟议条例可能会被纳税人自行选择采纳,将其一贯适用于12月19日之后达成的所有交易,2017年至最终条例颁布期间的所有纳税年度。10§988交易的按市值计价选择拟议条例中最重要的部分是选择按市价计价的外汇交易。规则。§1.988-7。以前,按市值计价的税务会计仅限于某些交易所交易合同(§1256)或作为外币交易商的专业纳税人(§475)。新的拟议条例将使用适用于第1256条合同的原则,使按市价计价的会计在所有可选的基础上提供。这个新规则,道具。规则。§1.988-7,可在CFC的基础上按CFC进行选择。11一旦进行了按市值计价的选择,纳税人可在未经IRS同意的情况下随时撤销。然而,一旦撤销选择权,纳税人在未经国税局同意的情况下不得在五年内重新选择。12在按市值计价的待遇可能带来的其他好处中,纳税人甚至可能不承认外汇收益或损失,并在CFC收入出现困陷性损失或一次性暴涨暴跌的情况下避免上述一些问题。它还可以产生无需在单独的实现系统上追踪§988损益的行政利益。过渡到这一规则的影响需要仔细审查,因为选举年大概会导致选举纳税人的地位被视为出售,从而使累积的收益和损失得到考虑。除了新的按市值计价选举外,拟议条例还将解决现有条例中导致不必要问题的若干技术问题:消除悬崖效应对业务需求的例外。子编F业务需求交易的例外情况包含一个限制,即即使是在正常业务过程中进行的交易,业务需求例外仅在交易经营实体

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