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在哪可以买专利-拟议的第382条条例提出了收购后重组的国际税务

拟议的第382条条例提出了收购后重组的国际税务问题

9月份,根据第382(h)条提出的关于内建收益的新法规提出了几个国际税收问题,计划收购后亏损公司整合的公司应该意识到这些问题。对于以净经营亏损(NOL)收购美国目标公司的美国公司,以及收购方希望整合到其税收结构中的知识产权或外国子公司的美国公司来说,新法规存在某些缺点。拟议条例对第382(h)条固有收益规则的解释可能会限制收购人利用NOL来掩盖收购后结构中确认的收入的能力。具体而言,拟议条例将规定,GILTI和第1248节视为股息不是第382(h)节规定的"固有收益",该节增加了收购人的第382节限制。此外,废除第338条的做法将重新强调知识产权收购后转让是否也会带来内在收益。本文将探讨这些问题。不过美国国税局和美国财政部于9月9日发布的拟议条例,只有在作为最终条例发布后才对发生的交易有效,它们突出了第382条下的问题,这些问题也应根据现行法律加以考虑。打算利用美国目标公司的NOL为收购后整合避税的公司可能需要仔细考虑这些问题考虑。背景根据第382(h)条和2003-65号通知第382条(以及第383条和第384条中的相关规定),对亏损公司的NOL和"所有权变更"之后的其他税收属性。"所有权变更"是根据高度技术性和拜占庭规则定义的,只要任何一个或多个5%的股东在任何三年期内共同增加其对公司股票的所有权超过50个百分点。亏损公司使用其NOL来避税变更后的应税收入,一般每年限制为其股票价值乘以免税率。鉴于低利率环境,第382条的一般规则通常会大大减少亏损公司在以下情况下使用其NOL收购部分382(h)为亏损公司提供了上述一般规则的例外情况,这些公司在其资产所有权变动率。如果亏损公司有一个很大的,并且在所有权变更后的五年内(即RBIG)在其变更日确认了与其资产相关的内置收益,则第382条的限制将增加RBIG的金额。第382(h)条规则的基本原理是使亏损公司在出售资产和确认所有权前后的收益之间保持中立换。两个根据第382(h)条2003-65通知计算RBIG的方法允许纳税人在根据第382(h)条计算RBIG的两种不同方法之间进行选择。首先,根据所谓的1374节方法,亏损公司根据确认期内出售资产的实际确认损益计算RBIG,即追溯法。第二,根据第338节的方法,亏损公司将RBIG计算为其在确认期内的实际应税收入之间的差额,与之相比,如果选择了第338节,则应纳税所得额。如果亏损公司持有增值财产,第338节的方法通常有利于在不实际出售亏损公司的资产的情况下生成RBIG资产。用于例如,假设一个美国目标公司在没有第338节选举的情况下,以1亿美元的价格购买股票。美国目标公司拥有1000万美元的有形资产,没有负债,4000万美元的NOL。其剩余的9000万美元资产是自创的无形资产,不含税根据根据第1374节的方法,美国目标公司只有在五年确认期内出售其自创无形资产和确认收益时才会产生RBIG。实际上,这不太可能发生。低于然而,根据2003-65号通知第338节的方法,目标公司将被视为在前五年的每一年都有额外的RBIG,其金额等于如果选择了第338节,目标公司本应享有的额外折旧和摊销。在这里,如果目标公司选择了第338(g)条,则其在第197条无形资产中的摊销基础将为9000万美元,并且每年将产生600万美元的摊销扣除额。第338款方法将使第一年至第五年每年产生600万美元的RBIG,或增加382款总额的3000万美元限制。什么如其他人所讨论的,拟议条例将改变和相关的国际税务影响,拟议条例将前瞻性地撤回美国国税局2003-65年通知要求亏损公司使用第1374节的方法计算RBIG。因此,亏损公司必须在结算后确认期内出售或以其他方式处置其资产,以产生RBIG。在上述示例中,loss corporation对NOL的使用将仅限于基础条款382中每年约200万美元的限制(1亿美元的股票价值乘以假定的2%的免税率)。平台贡献交易(PCT)/收购购买交易的特征描述是上述示例的常见变化,进一步假设买方是一家具有成本分摊安排或其他外国知识产权所有权结构的美国跨国公司,要求其在平台贡献交易(PCT)交割后向CFC关联公司许可或出售美国目标公司的外国知识产权。PCT将在交割后在美国目标公司产生应税收入,理想情况下,买方希望利用目标公司的NOL为该收入提供庇护税收。低于公告2003-65,买方可以采用第338节的方法,并使用增加的RBIG腾出的600万美元的NOL来抵消许可证或向CFC出售知识产权所产生的收入。例如,如果目标公司30%的知识产权价值归因于国外市场,那么PCT的收益可能会大致抵消338条款产生的RBIG接近。什么时候相比之下,拟议条例最终定稿,买方将仅限于在确认期内对资产的实际出售或处置进行RBIG。就第382(h)条而言,PCT是否构成资产出售或其他处置?美国国税局通常认为,在确定应确认的收入金额时,PCT等同于出售(例如,在Treas规定的"收入法"中)。规则。§1.482-7以及亚马逊和Veritas的案例)。然而,PCT是否意味着知识产权的出售或处置?至少从法律上来说,PCT应该是一个知识产权许可证透视图。这个鉴于第338条方法的不可用性,如果拟议条例最终定稿,这一问题将需要纳税人更多的关注和关注。之前的LB&I备忘录涉及对一个纳税人的审计,该纳税人此前曾寻求私人信件对这一问题作出裁决,这可能有一定的指导意义。(参见LB&I备忘录20151701F(2015年2月),该备忘录讨论了PCT交易是否会根据第1374节的方法产生RBIG的问题。)2015年LB&I备忘录讨论了LB&I中至少一个部门在分析该问题时考虑的一些相关因素,并认为,事实上的PCT是一个许可证没有引起RBIG。LB&I备忘录声称,出于RBIG和第482节的目的,纳税人将PCT视为许可证或销售应保持一致。排除GILTI、F子部分收入和第1248节视为RBIG股息。拟议条例将增加一条规则(提案。规则。§1.382-6(d)(2)(ii))规定出售或处置资产的RBIG不包括视同股息收入,如GILTI或F子部分收入。CFC本身一般不受第382条的约束,除非其与美国贸易或业务有实际关联的收入或NOL。然而,在CFC出售资产时,美国公司股东现在在大多数情况下会承认GILTI或F子部分的收入。鉴于GILTI的广度,CFC出售在美国股东所有权变更之日持有的资产,可以说应该以与美国股东出售CFC股票相同的方式产生RBIG。然而,根据拟议条例,吉尔蒂和F子部分的收入将被排除在RBIG。另外,拟议条例引入了一项新规则,将RBIG在所有权变更日持有的CFC股票的出售收益排除在外,前提是该收益根据第1248条被重新定性为视同股息。拟议条例的这一部分推翻了该局先前采取的更为纳税人的立场。见PLR 201051020。根据序言,之所以作出这一改变,是因为第1248节认定的股息通常有资格享受第245A节收到的股息扣除,因此将该收入定性为RBIG是不恰当的。拟议条例"不包括RBIG第1248条股息,无论第245A条是否适用,但是,这些如果美国目标公司决定在所有权变更后出售CFC的增值资产,新规则将带来复杂性。例如,假设发生所有权变更的美国目标公司拥有以0美元为基础、价值为5000万美元的氟氯化碳股票。CFC拥有的资产基数为1000万美元,价值为5000万美元,未征税收益为1000万美元。假设目标公司希望以5000万美元的价格出售CFC的资产,这将带来4000万美元的收益。如果CFC出售资产,这将

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